会计要素

会计要素是根据交易或者事项的经济特征对会计对象所做的基本分类。

一、会计要素的分类

《企业会计准则﹣﹣基本准则》将会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中，资产、负债、所有者权益要素反映企业的财务状况，收入、费用和利润要素反映企业的经营成果。

二、会计要素的确认

（一）资产

1．资产的含义与特征

资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。

根据资产的定义，资产具有以下三个特征：

(1）资产是由企业过去交易或事项形成的。只有过去的交易或者事项才能产生资产，企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。例如，企业有购买某项存货的意愿或者计划，但是因购买行为尚未发生，就不符合资产的定义，不能因此而确认存货资产。

(2）资产是企业拥有或控制的资源。企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业控制。

(3）资产预期能给企业带来经济利益。资产预期能给企业带来经济利益是指资产直接或间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。

2．资产的确认条件

除了需符合资产的概念和特征，还要同时满足以下条件，才能被确认为资产：

(1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业。

(2）该资源的成本或价值能够可靠计量。

确认资产五步法如下所示。

>经济利益是否很可能流入企业>成本或价值是否能够可靠计量>是由过去的交易或事项形成的>是否由本企业拥有或控制>能否为企业带来经济利益

3．资产的分类

资产按其流动性，可分为流动资产和非流动资产。

流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要以交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或者清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。流动资产主要包括库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等。

非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等。

（二）负债

1．负债的含义与特征

负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。根据负债的定义，负债具有以下三个特征：

(1）负债是由过去的交易或事项形成的。只有过去的交易或者事项才能形成负债，企业在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项不形成负债。

(2）负债预期会导致经济利益流出企业。企业只有在履行义务时会导致经济利益流出，才符合负债的定义。如果不会导致企业经济利益流出，就不符合负债的定义。

(3）负债是企业承担的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务不属于现时义务，不应当确认为负债。

2．负债的确认条件

除了需符合负债的概念和特征，还要同时满足以下条件，才能被确认为负债：

(1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业。

(2）未来流出的经济利益的金额能够可靠计量。确认负债五步法如下所示。

经济利益是否很可能流出企业>流出的金额是否能够可靠计量>是由过去的交易或事项形成的>是否为现时义务>能否导致经济利益流出。

3．负债的分类

负债按流动性划分，可分为流动负债和非流动负债。

流动负债是指预计在一个正常的营业周期中偿还，或者主要以交易目的而持有，或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿，或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日以后一年以上的负债。流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。

非流动负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等。（三）所有者权益

1．所有者权益的含义与特征

所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益也称为股东权益。所有者权益反映了所有者对企业资产的剩余索取权，它是企业的资产扣除债权人权益后应由所有者享有的部分，既可反映所有者投入资本的保值增值情况，又体现了保护债权人权益的理念。

根据所有者权益的定义，所有者权益有以下基本特征：

(1）除非发生减资、清算或者分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益。

(2）企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者。

(3）所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。

2．所有者权益的确认条件

所有者权益的计量主要取决于资产、负债的确认和计量。所有者权益在数量上等于企业资产总额扣除债权人权益后的净额，即为企业的净资产，反映所有者（股东）在企业资产中享有的经济利益。

3．所有者权益的来源构成

所有者权益的构成如下所示。

所有者投入资本：实收资本（股本）、资本公积

所有者权益 留存收益：盈余公积、未分配利润

其他综合收益：可重分类进损益、不可重分类进损益？

所有者投入资本是指所有者投入企业的资金，既包括构成企业注册资本或股本部分，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价，这部分投入资本为资本公积，并在资产负债表中的资本公积项目下反映。

留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润。

其他综合收益是指企业根据会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。

（四）收入

1．收入的含义与特征

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

根据收入的定义，收入具有以下三个特征：

(1）收入是企业在日常活动中形成的。日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。例如，工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品等，均属于企业的日常活动。明确界定日常活动是为了将收入与利得相区分。日常活动是确认收入的重要判断标准。

(2）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入会导致经济利益的流入，从而导致资产的增加。

(3）收入会导致所有者权益增加。与收入相关的经济利益的流入应当会导致所有者权益的增加，不会导致所有者权益增加的经济利益的流入不符合收入的定义，不应确认为收入。

2．收入的确认条件

一般而言，企业与客户之间的合同同时满足下列条件的，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：

(1）企业各方已批准该合同并承诺将履行各自的义务；

(2）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务；

(3）该合同有明确的与所转让商品或提供劳务相关的支付条款；

(4）该合同具有商业性质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；

(5）企业因向客户转让商品或提供劳务而有权取得的对价很可能收回。

3．收入的分类

收入按企业从事日常活动的性质不同，分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。收入按企业经营业务的主次不同，分为主营业务收入和其他业务收人：主营业务收入是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动实现的收人；其他业务收入是指企业为完成其经营目标所从事的与经常性活动相关的活动实现的收入。

收入确认条件中的商业实质如下所示。

我想吃猪肉．用我的牛跟你换吧？

我想吃牛肉，用我的猪跟你换吧？

以上是收入确认条件中的商业实质

【开小灶】收入是企业日常活动所产生的经济利益总流入。利得是企业非日常活动所产生的经济利益净流入。

（五）费用

1．费用的含义与特征

费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

根据费用的定义，费用具有以下三个特征：

(1）费用是企业在日常活动中发生的。费用必须是企业在日常活动中形成的，日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。

(2）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的发生会导致经济利益的流出，企业向所有者分配利润也会导致经济利益的流出，但该经济利益的流出属于所有者权益的抵减项目，不应确认为费用，属于企业利润分配的内容。

(3）费用会导致所有者权益的减少。与费用相关的经济利益的流出应当会导致所有者权益减少，不会导致所有者权益减少的经济利益的流出不符合费用的定义，不应确认为费用。例如，偿还银行借款会导致经济利益流出，但是不会导致所有者权益减少，因而不能确认为费用。

费用的确认条件

除了需符合费用的概念和特征，还要同时满足以下条件，才能被确认为费用：

(1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；(2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加：

(3）经济利益流出额能够可靠计量。

3．费用的分类

费用是为了实现收入而发生的支出，应与收入配比确认、计量。其分类如下所示。

营业成本：主营业务成本、其他业务成本

税金及附加

期间费用：销售费用、 管理费用、财务费用

如下分别形象地表示出收入与费用、利得与损失的关系。

终于熬到发工资的日子了，太开心了！

<花呗当前剩余应还5000元

以上收入与费用

真倒霉，今天又损失200元。

天上掉馅饼意外收获！

以上利得与损失

财哥路上捡钱的行为属于偶然发生的事情，这种意外收入被称为"利得"财哥被贴罚单损失200元也属于偶然的、不经常发生的事情，这种支出被称为"损关"。

（六）利润

1．利润的含义与特征

利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。

通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加，业绩得到了提升；反之，如果企业发生了亏损（即利润为负数），表明企业的所有者权益将减少，业绩下降。

利润是评价企业管理层业绩的指标之一，也是投资者等财务报告使用者进行决策时的重要参考。

2．利润的确认条件

利润反映收入减去费用、直接计入当期利润的利得减去损失后的净额。利润的确认主要依赖于收入和费用，以及直接计入当期利润的利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。

3．利润的分类

利润是一个综合性指标，其分类如下所示。

营业利润

利润总额

净利润

三、会计要素的计量属性

会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。

（一）历史成本

历史成本又称实际成本，是指取得或制造某项财产物资时实际支付的现金或现金等价物。

（二）重置成本

重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得相同或者相似资产所需支付的现金或现金等价物金额。在实务中，重置成本多应用于盘盈固定资产的计量。

（三）可变现净值

可变现净值是指在生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。可变现净值通常应用于存货期末计量。

（四）现值

现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。现值通常用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确定等。

（五）公允价值

公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。公允价值主要应用于交易性金融资产等金融资产的计量。

四、计量属性的运用原则

企业在对会计要素进行计量时，一般采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量且具有合理性。