5%所得税率，大错特错

经常听到有朋友说，小型微利企业企业所得税税率是2.5%，5%，10%。

其实作为我们日常交流当然明白这个是怎么回事，2.5%和5%以及10%是不是其税率也清楚，但是实际我们作为专业财务人还是不应该这样说。

何为小型微利企业？

小型微利企业的出处来源于企业所得税及其实施条例。

这个企业所得税法第二十八条规定，符合条件的小型微利企业，减按20%税率征收企业所得税。

所以，如果考试选小型微利企业的税率，有20%，10%，5%，2.5%，那你选那个？

肯定是选20%哈，这是法定的。

那所谓的2.5，5%，10%，又是什么呢？这里我们姑且理解为税负率。

企业所得税法规定了小型微利企业的税率，实施条例也对小型微利企业的条件做了具体规定。

乍一眼看，你是不是觉得不对劲？

咋还有工业、其他企业，怎么年应纳税所得额还是30万的标准？

没错，小型微利企业这个标准条件变化了很多次，标准早已经在实施条例的基础上提高了很多了。

Part.1

这些年小型微利企业政策一直有变化。2019年开始就不分是工业还是其他企业了。

小型微利企业从2019年开始的变化如下：

2019-2020

财税〔2019〕13号给的标准是300、300、5000（记忆：335）

也就是

年应纳税所得额不超过300万

从业人数不超过300人

资产总额不超过5000万

当然从事国家非限制和禁止行业

然后对满足条件的小微企业不仅按20%税率交税，而且还有分段减计应纳税所得额的优惠政策

所谓分段就是说对年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，并按20%的税率计算缴纳企业所得税。

实际税负率就是5%（25%*20%）

对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，并按20%的税率计算缴纳企业所得税。

实际税负率就是10%（50%*20%）

举例说明，2020年一个年应纳税所得额为300万元的企业，如果满足其他的条件，那么企业所得税=100*25%*20%+200*50%*20%=25万元。

2021年

2021政府工作报告，对小微企业和个体工商户年应纳税所得额不到100万元的部分，在现行优惠政策基础上，再减半征收所得税。

也就是加大了对小型微利企业的优惠力度。

财政部、国家税务总局2021第12号落实了这一决定。

国家税务总局2021年8号的规定明确了其具体操作。

新政策后，

小型微利企业的企业所得税=(100*12.5%*20%)+200*50%*20%

这个2.5%的税负就是这么来的，就是在原来5%基础上再减半。

2022年

2022年政府工作报告说，对小微企业年应纳税所得额100万元至300万元部分，再减半征收企业所得税。

财政部 国家税务总局2022年13号公告落实了这个政策。

好了，2022年小型微利企业企业所得税

=(100*12.5%*20%)+200*25%*20%

也就是2.5%和5%了。

2023-2027年

财政部 税务总局公告2023年第12号，对小型微利企业减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税延续到2027年。

所以，2023年到2027年，小型微利企业实际税负统一为5%了。

Part.3

2023年1季度所得预缴申报按5%执行了，超过300万应纳税所得额那就全额25%。

二哥税税念公司2023年应纳税所得额200万，符合小型微利企业标准，2023年应纳税额

=200*25%*20%

=10

减免税额

=200*25%-200*25%*20%

=200*20%

=40

填表如下：

二哥税税念公司2023年应纳税所得额301万，不符合小型微利企业标准，2023年应纳税额

=301*25%

=75.25

所以，多一万应纳税所得额，税就要多几十万，企业日常一定把握新政策、关注临界点，做好税务规划。

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